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Retour vers BTS CG – Cours, Exercices et Corrigés
Processus 3 : Gestion fiscale et relations avec l’administration des impôts
Chapitre 3 : TVA intracommunautaire
Partie 2: Les problèmes liés à la suppression des frontières fiscales
Avant l’institution du Marché Unique au 1er janvier 1993, la neutralité des échanges internationaux était assurée par le mécanisme suivant :
- pas de TVA sur les exportations
- la TVA du pays de destination s’applique sur les produits importés
C’est donc le taux de TVA du pays où les biens seront consommés qui s’applique. Avec un tel système, il ne peut y avoir de discrimination au regard de la TVA.
Depuis le 1er janvier 1993 ce bel équilibre est remis en cause. Le projet de l’Union Européenne est d’appliquer la TVA du pays d’origine et non de destination.
Exemple : Une entreprise achète des marchandises à une entreprise allemande pour 10 000 € HT. Etudions cet exemple dans les trois cas suivants :
- avant le 1er janvier 1993
- avec le système établi par le traité de Maastricht (système qui n’est pas encore entré en vigueur)
- système actuel en vigueur dans l’Union Européenne (système transitoire depuis le 1er janvier 1993 appelé système de TVA intracommunautaire.
Cas n°1 avant le 1er janvier 1993
L’entreprise allemande exporte donc elle n’applique pas de TVA. Dès que les marchandises entrent sur le territoire français, les marchandises subissent (par le service des douanes) la TVA au taux normal (20 % taux en vigueur actuellement)
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Journal d’achat |
XX/XX/N |
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607 |
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Achats de marchandises |
10 000,00 |
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401 |
Fournisseurs |
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12 000,00 |
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Enregistrement de la facture |
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Journal d’OD |
XX/XX/N |
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44566 |
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TVA déductible sur abs |
2 000,00 |
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44551 |
TVA à décaisser |
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2 000,00 |
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Douanes |
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Le compte 401 est crédité du montant HT car l’entreprise paiera le montant HT au fournisseur allemand.
Le compte 44551 est crédité car l’entreprise doit verser ce montant de TVA à la douane française
Le compte 44566 est débité car la TVA que l’entreprise paie aux douanes, peut être récupérée.
Cas n°2 système prévu par le Traité de Maastricht
L’entreprise allemande vend et facture la TVA à son client français en utilisant le taux normal en vigueur en Allemagne (19 %).
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Journal d’achat |
XX/XX/N |
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607 |
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Achats de marchandises |
10 000,00 |
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44566 |
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TVA déductible sur abs |
2 000,00 |
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401 |
Fournisseurs |
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10 000,00 |
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Enregistrement de la facture |
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Le compte 401 est crédité du montant TTC car l’entreprise va payer la TVA au fournisseur, qui par la suite va reverser les 1 600 € de TVA collectée au fisc allemand.
Le compte 44566 est débité car l’entreprise va pouvoir récupérer la TVA payée au fournisseur allemand.
La TVA sera récupérée auprès du fisc français.
Devant la méfiance des Etats membres pour ce système, la Commission Européenne a dû faire marche arrière. Actuellement et depuis le 1er janvier 1993, l’Union Européenne fonctionne avec un système transitoire appelée « TVA intracommunautaire ».
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